注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何避免法律訴訟

　　摘要：近幾年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件呈日益上升的趨勢(shì)，因此，如何避免法律訴訟，已成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍關(guān)注的問題。本文就此問題提出了自己的建議。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)營失敗；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；風(fēng)險(xiǎn)基金

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，受害人總想通過起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國家注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界的一大難題。近幾年來在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也發(fā)生了一系列震驚整個(gè)行業(yè)乃至全社會(huì)的案件。因此，如何避免法律訴訟，已成為我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常關(guān)注的問題。

　　一、造成對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法律訴訟的原因

　　導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告的原因是多方面的：有的是被審計(jì)單位方面的原因；有的是審計(jì)人員方面的責(zé)任；有的是雙方的責(zé)任；還有的是使用者錯(cuò)誤理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　�。ㄒ唬┍粚徲�(jì)單位方面的責(zé)任

　　1.錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為

　　主要包括三個(gè)方面：一是被審計(jì)單位由于疏忽、誤解等原因，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯(cuò)誤；對(duì)實(shí)施的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策誤用等。二是被審計(jì)單位故意在注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中造成錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。三是被審計(jì)單位故意或非故意地違反除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財(cái)會(huì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方法規(guī)、規(guī)章的行為。

　　對(duì)于上述被審計(jì)單位錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，審計(jì)人員只要嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，并通過適當(dāng)且必要的審計(jì)程序，是可以將會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為檢查出來的。但由于審計(jì)測試及被審單位內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能發(fā)現(xiàn)和披露出會(huì)計(jì)報(bào)表中所有錯(cuò)報(bào)或遺漏情況。這并不意味著審計(jì)人員對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或遺漏沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自審計(jì)人員本身的過錯(cuò)。

　　2.經(jīng)營失敗

　　被審計(jì)單位在經(jīng)營失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到審計(jì)人員。比如因經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競爭等，而導(dǎo)致無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益就是經(jīng)營失敗。由于審計(jì)只限于抽樣，有些隱蔽較好的欺詐極難發(fā)現(xiàn)，所以審計(jì)過程中總是存在不能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。因此一但出現(xiàn)審計(jì)失敗，被審單位可望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其保險(xiǎn)公司取得賠償，往往控告審計(jì)人員從而使會(huì)計(jì)師事務(wù)所蒙受損失。

　�。ǘ�）審計(jì)人員方面的責(zé)任

　　如果不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因而給被審單位或第三者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不負(fù)法律責(zé)任。但是，也有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所因違約、過失和欺詐等行為惹來官司。它主要包括三個(gè)方面：第一是當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表或違反了與被審單位訂立的保密協(xié)議等。第二是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計(jì)從而出現(xiàn)審計(jì)過失。第三是由于審計(jì)人員舞弊、欺騙或坑害他人的故意行為，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　�。ㄈ�）有關(guān)部門和社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值過高，以及司法部門對(duì)受害人的保護(hù)

　　隨著已審財(cái)務(wù)報(bào)表的使用人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的了解增加，使用人同注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)之間存在的期望差距日益增大，總是期望審計(jì)人員在技術(shù)上具有充分勝任工作的能力，查找并發(fā)現(xiàn)所有無意和故意的重要錯(cuò)報(bào)；法院也可能在某段時(shí)期出現(xiàn)明顯傾向于保護(hù)使用者利益的趨勢(shì)，報(bào)表使用者以報(bào)表未達(dá)到期望為由趁機(jī)控告審計(jì)人員。

　　二、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的建議

　　1.嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平如何，是關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否生存和發(fā)展的大事。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)首先應(yīng)遵循獨(dú)立、客觀、公正的原則。其次還必須具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，不但要熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。第三要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。第四要嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。只有這樣才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而避免法律訴訟或在涉及的訴訟中保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

　　2.建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

　　審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了審計(jì)工作應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量水平，要想使審計(jì)工作真正達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，就必須實(shí)行質(zhì)量控制。質(zhì)量管理是會(huì)計(jì)師事務(wù)所各項(xiàng)管理工作中的核心、關(guān)鍵。如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理不嚴(yán)，很有可能因?yàn)橐粋�(gè)人或一個(gè)部門的原因?qū)е抡麄�(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受滅頂之災(zāi)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立、健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，迫使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。

　　3.與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。業(yè)務(wù)約定書具有法律效力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不論承辦何種業(yè)務(wù)，都要按照業(yè)務(wù)約定書的要求與委托人簽訂約定書，這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免一些不必要的爭議。

　　4.深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位

　　在很多案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，一個(gè)重要的原因就是他們不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況即被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，僅憑對(duì)方有關(guān)的資料，就有可能發(fā)現(xiàn)不了錯(cuò)誤。中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律案例告訴我們，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免法律訴訟，必須慎重地選擇被審計(jì)單位。一是要選擇正直的被審計(jì)單位，這就要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托之前一定要采取必要的措施對(duì)被審計(jì)單位的歷史情況有所了解，評(píng)價(jià)它的品格，弄清委托的真正目的，尤其是在執(zhí)行特殊目的的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)更應(yīng)如此。二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。中外歷史上絕大部分涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案，都集中在宣告破產(chǎn)的被審計(jì)單位。因此對(duì)那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。

　　5.提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)決不亞于企業(yè)，因此，在西方國家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施。盡管保險(xiǎn)不能免除可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗的財(cái)務(wù)損失。我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)。

　　6.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)

　　當(dāng)代社會(huì)知識(shí)更新的周期越來越短，新問題、新方法、新制度大量涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域也在不斷地拓展和深化。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須適應(yīng)時(shí)代的要求，按著注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的規(guī)定，不斷接受后續(xù)教育，更新和提高專業(yè)知識(shí)，保持和發(fā)展專業(yè)技能，熟悉并掌握現(xiàn)行各種有關(guān)規(guī)定和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高業(yè)務(wù)能力，才能在審計(jì)執(zhí)業(yè)中減少審計(jì)失敗。